Tabla de contenido
Existen diversos métodos para llevar a cabo el proceso de consolidación financiera, cada uno con sus propias características y aplicaciones. En esta ocasión, voy a tratar de explicar, para un primera introducción, los diferentes métodos de consolidación de estados financieros (aunque en realidad son dos y un procedimiento), destacando su complejidad técnica y proporcionando algunos ejemplos ilustrativos.
De conformidad con el Real Decreto 1159/2010, por el que se aprueban las Normas de Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas (NOFCAC), son tres los métodos de consolidación aplicables, el de integración total, el de integración proporcional y el de puesta en equivalencia o método de participación.
Métodos de consolidación de estados financieros
Método de integración global
Este método se utiliza cuando una entidad matriz controla directa o indirectamente, de manera individual o conjunta, a otras entidades, y busca presentar las cuentas consolidadas como si todas las operaciones de las entidades pertenecieran a una única entidad económica.
1. Identificación de Entidades a Consolidar:
El primer paso bajo el Método de Integración Global es la identificación de todas las entidades que deben ser consolidadas. Esto incluye tanto subsidiarias como empresas asociadas o joint ventures, siempre que la entidad matriz tenga control directo o indirecto sobre ellas.
2. Reconocimiento de Activos y Pasivos:
La entidad matriz debe reconocer todos los activos y pasivos de las entidades a consolidar. Esto implica la incorporación de los saldos de balance, incluyendo activos no corrientes, inventarios, cuentas por cobrar, así como pasivos corrientes y no corrientes.
3. Ajustes y eliminaciones:
Se realizan ajustes para eliminar los saldos internos entre las entidades consolidadas, como ventas entre ellas, dividendos internos y cualquier otro tipo de transacciones internas. Esto garantiza que no haya duplicidad de ingresos o gastos y que la consolidación refleje la realidad económica del grupo.
4. Registro de Inversiones:
Las inversiones de la entidad matriz en las entidades consolidadas se registran adecuadamente en los estados financieros consolidados. Esto puede implicar la utilización de métodos específicos de valoración, como el método del costo o el método de la participación.
5. Presentación de los Estados Financieros Consolidados:
Una vez realizados los ajustes y registradas las inversiones, se presentan los estados financieros consolidados. Estos incluyen el balance consolidado, la cuenta de resultados consolidada y el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado, así como el estado de flujos de efectivo consolidado.
6. Revelaciones y Cumplimiento Normativo:
De acuerdo con el Real Decreto 1159/2010, es crucial proporcionar las revelaciones necesarias en las notas a los estados financieros consolidados. Esto incluye detalles sobre las políticas contables utilizadas, la naturaleza y el impacto de cualquier cambio en estas políticas, y cualquier información adicional que sea relevante para comprender los estados financieros consolidados.
Método de integración proporcional
El método de integración proporcional es un enfoque de consolidación utilizado cuando una entidad matriz tiene influencia significativa pero no control total sobre una entidad subsidiaria. Este método, implica reflejar la participación proporcional de la entidad matriz en los activos, pasivos, ingresos y gastos de la subsidiaria.
Pasos en la Aplicación del Método de Integración Proporcional:
- Identificación de Entidades a Consolidar:
- Seleccionar las entidades en las que la entidad matriz tiene una influencia significativa, pero no control total.
- Determinación de la Participación Proporcional:
- Calcular la participación proporcional de la entidad matriz en la subsidiaria. Esta participación suele basarse en la porción de acciones poseídas por la entidad matriz.
- Reconocimiento Proporcional de Activos y Pasivos:
- Reconocer los activos y pasivos de la subsidiaria en los estados financieros consolidados de la entidad matriz de acuerdo con su participación proporcional.
- Reconocimiento Proporcional de Ingresos y Gastos:
- Registrar los ingresos y gastos de la subsidiaria en los estados financieros consolidados, reflejando la participación proporcional de la entidad matriz.
- Ajustes y eliminaciones:
- Al igual que en otros métodos de consolidación, se realizan ajustes y eliminaciones para eliminar transacciones internas entre la entidad matriz y la subsidiaria.
Conjunto consolidable
El conjunto consolidable lo forman las sociedades a las que se le aplique el método de integración global o proporcional.
Procedimiento de puesta en equivalencia
El método de puesta en equivalencia es un enfoque de consolidación utilizado cuando una entidad matriz tiene influencia significativa pero no control total sobre una entidad subsidiaria. Este método, implica reflejar la participación de la entidad matriz en el patrimonio neto de la subsidiaria.
Pasos en la Aplicación del Método de Puesta en Equivalencia:
- Identificación de Entidades a Consolidar:
- Seleccionar las entidades en las que la entidad matriz tiene una influencia significativa, pero no control total.
- Determinación de la Participación en el Patrimonio Neto:
- Calcular la participación de la entidad matriz en el patrimonio neto de la subsidiaria. Esta participación suele basarse en la porción de acciones poseídas por la entidad matriz.
- Registro de la Participación en el Patrimonio Neto:
- Reconocer la participación en el patrimonio neto de la subsidiaria en los estados financieros consolidados de la entidad matriz de acuerdo con su influencia significativa.
- Reconocimiento Proporcional de Ingresos y Gastos:
- Registrar los ingresos y gastos de la subsidiaria en los estados financieros consolidados, reflejando la participación en el patrimonio neto de la entidad matriz.
- Ajustes y eliminaciones:
- Al igual que en otros métodos de consolidación, se realizan ajustes eliminativos para eliminar transacciones internas entre la entidad matriz y la subsidiaria.
Perímetro de consolidación
El perímetro de la consolidación estará formado por las sociedades que forman el conjunto consolidable y por las sociedades a las que se les aplique el procedimiento de puesta en equivalencia.
La elección del método de consolidación depende de la naturaleza de las relaciones empresariales y del grado de control que la empresa matriz ejerza sobre sus subsidiarias. Cada método tiene sus ventajas y desafíos, y es esencial seleccionar el enfoque más apropiado según las circunstancias específicas de cada organización. En un panorama financiero dinámico, comprender estos métodos es crucial para garantizar una presentación precisa y completa de la salud financiera de un grupo empresarial.